Об учете расходов на вознаграждение агенту
Фирмы очень часто работают с агентами. Они заключают агентские договоры, предусматривающие уплату агенту комиссионного вознаграждения. Причем выплату вознаграждения для целей налогообложения нужно подтверждать документально. Достаточно ли для обоснования произведенных затрат по агентскому договору отчета агента? Какой позиции придерживается Высший Арбитражный Суд РФ по данному вопросу? Об этом вы узнаете из приведенной ниже статьи.
Получается, что нельзя однозначно сделать вывод о том, нужен ли отчет агента для подтверждения осуществленных расходов на комиссионное вознаграждение агенту. Вроде бы он и не предусмотрен положениями ст. 252 НК РФ, но при налоговой проверке может статься, что отчет агента будет одним из документов, которые необходимо представить для подтверждения осуществленных расходов на комиссионное вознаграждение агенту. Важно понимать, что не наличие отчета агента как такового важно, а подтверждение осуществленных расходов, которое можно произвести иными документами.
Агент передает принципалу денежные средства за вычетом суммы вознаграждения
При заключении договора об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц отчет о принятых платежах, как правило, составляется агентом и направляется поставщику в конце отчетного месяца. И уже по результатам рассмотрения такового, то есть как минимум в следующем месяце, принятые посредником денежные средства перечисляются принципалу.
- агент передает принципалу все денежные средства (иное имущество), поступившие от третьего лица. После этого принципал рассчитывает и перечисляет посреднику сумму вознаграждения.
- агент передает принципалу денежные средства (иное имущество) за вычетом суммы вознаграждения. Другими словами, агент самостоятельно рассчитывает и получает вознаграждение.
Вознаграждение агенту это прочие расходы
Как сообщало Право.Ru ранее, между заводом «Сибирская Пивоварня Хейнекен» и ООО «Хейнекен Коммерческий Сервис» (агентом) действовал договор, в соответствии с которым агент в интересах завода оказывал услуги по сбыту произведенной заводом продукции.
При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой. Пленум ВАС подчеркнул, что норма, определяющая права и обязанности сторон договора, толкуется исходя из ее существа и целей законодательного регулирования, а не только на основе буквального значения содержащихся в ней слов и выражений. Норма является императивной, если она содержит явно выраженный запрет на установление соглашением сторон условия договора, отличного от предусмотренного этой нормой (например, в ней указано, что такое соглашение ничтожно, запрещено или не допускается, либо названный запрет иным образом недвусмысленно выражен в тексте нормы) (п.
2 Постановления N 16).
Об учете расходов на вознаграждение агенту
ВАС: принципал праве списать расходы на выплату вознаграждения по агентскому договору и без «первички», подтверждающей затраты агента
Налогоплательщик обратился в суд. Но в трех инстанциях, включая ФАС, потерпел поражение. Арбитры согласились с претензией налоговиков. Также судей смутило условие агентского договора, по которому агент не был заинтересован уменьшать свои расходы. Его вознаграждение напрямую зависело от величины этих самых расходов — чем их больше, тем больше сумма вознаграждения (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.09.09 № Ф04-5476/2022(20226-А45-26), Ф04-5476/2022(19374-А45-26)).
Агент занимался сбытом продукции пивоваренных заводов, принадлежащих одной и той же корпорации (изучал конъюнктуру рынка, хранил продукцию и доставлял ее покупателям, разрешал с ними споры). Принципал (один из заводов) возместил агенту его расходы, связанные с исполнением обязательств по агентскому договору, а также выплатил вознаграждение в размере 7 процентов от фактических расходов по данному договору. Под фактическими расходами агента понималась доля расходов, понесенных агентом в текущем месяце. Указанная доля определялась расчетным путем — удельный вес проданной агентом продукции данного завода в общем объеме реализованной агентом продукции всех предприятий корпорации. Суммы, выплаченные агенту, принципал учел в своих расходах (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), а НДС, предъявленный агентом, принял к вычету (ст. 171, 172 НК РФ).
Возмещение принципалом расходов агента
Суд первой инстанции в удовлетворении иска отказал, поскольку в результате проведенной в спорный период работы (работы по заключению лицензионных договоров) на расчетный счет принципала не поступило авторское вознаграждение от пользователей. Следовательно, по мнению суда, оснований для выплаты агенту вознаграждения нет.
Упущенная выгода и является прибылью в гражданско-правовом смысле. Поэтому для исчисления агентского вознаграждения суд в данном случае должен определить сумму выручки, полученной по договорам, заключенным с участием агента-посредника. Затем из этой суммы необходимо вычесть затраты истца, непосредственно связанные с исполнением договора (стоимость проданных товаров, расходы по их транспортировке до покупателя и т. д.) Не принимаются во внимание иные затраты, предусмотренные НК РФ для целей исчисления налога на прибыль.
АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ И ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ
7.2. Информационный и документарный обмен между Сторонами, включая требуемую Принципалом отчетность, может выполняться сторонами посредством факсимильной, электронной или иной связи, позволяющей зафиксировать факт отправки и получения информации (документов) сторонами.
9.4. В случае если Агент отказывается от Туристского продукта по акцептованной заявке, либо аннулирует заявку, Агенту не возвращается часть цены туристского продукта пропорционально части оказанной услуги до получения извещения об отказе, а также Агент возмещает фактически понесенные расходы Принципала. Если иное не предусмотрено специальными тарифами авиабилетов и других проездных документов или приложениями к настоящему Договору, то Агент обязан возместить и убытки, превышающие санкции, указанные выше.
Обязанности принципала
К отчету должны быть приложены документы, подтверждающие расходы, связанные с выполнением обязательств, предусмотренных настоящим Договором. Принципал при наличии возражений по отчету должен заявить их в течение с момента получения отчета.
Срок выплаты агентского вознаграждения можно установить по-разному. Он зависит от того, как определяется размер вознаграждения. Если предусмотрена единовременная выплата, в договоре обычно указывают промежуток времени, в течение которого принципал должен выплатить вознаграждение. Вот пример формулировки:
Статья предмет договора
^ СТАТЬЯ 8. ОТЧЕТНОСТЬ
8.1. АГЕНТ обязан ежемесячно, в срок не позднее пятого числа месяца, следующего за отчетным, представлять ПРИНЦИПАЛУ отчет(ы) об исполнении поручения по настоящему Договору за соответствующий период по форме, установленной ПРИНЦИПАЛОМ в Приложении к настоящему Договору. Одновременно с предоставлением отчета(ов) АГЕНТ предоставляет счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения.
7.7. ПРИНЦИПАЛ не возмещает никакие расходы АГЕНТА, в том числе на поддержание своих офисов, на использование почтовой, телеграфной, телефонной или электронной связи в каких бы то ни было целях. Данные расходы АГЕНТ должен покрывать за счет вознаграждения по настоящему Договору, а при его недостаточности – за счет иных источников. За счет вознаграждения АГЕНТ также обязан покрыть свои расходы по продвижению Туристских продуктов ПРИНЦИПАЛА, если иное не установлено соглашением СТОРОН в отношении отдельных мер по продвижению Туристских продуктов
Как правильно определить агентское вознаграждение
На первый взгляд выгоднее установить вознаграждение как твердую сумму. Ведь вознаграждение как процент окажется больше твердой суммы (7% от 1 млн руб. – это 70 тыс. руб.). Следовательно, принципал сэкономит 10 тыс. руб., если уплатит твердую сумму.
Если определить агентское вознаграждение только как процент от суммы сделки, то это может повлечь негативные для принципала последствия. Предположим, что агент исполнит обязанность по поиску контрагента, но по каким-либо причинам не заключит с ним договор купли-продажи. В таком случае посредник не получит награду, указанную в договоре (поскольку такая награда зависит от факта совершения сделки). Вместе с тем, принципал не вправе не выплатить вознаграждение за услуги по поиску контрагента (абз. 1 ст. 1006 ГК РФ). Следовательно, размер награды будет рассчитываться по общим правилам.
Расходы принципала
Расходы на выплату агентского вознаграждения вы вправе учесть в налоговой базе при УСН тогда, когда посреднические услуги будут выполнены, отчет агента утвержден, а агентское вознаграждение выплачено (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ и письмо УФНС РФ по г. Москве Письма от 02.09.2022 № 20-14/2/092620@). Входной НДС со стоимости агентского вознаграждения учтите в расходах отдельной строкой также после того, как учтете в расходах посредническое вознаграждение (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Когда именно считать, что услуги агента выполнены, после утверждения отчета № 1 или сразу двух отчетов, определите по условиям вашего агентского договора. Если в вашем агентском договоре указано, что посредническая услуга оказана после того, как вы утвердите отчет № 1, значит, вы сможете учесть агентское вознаграждение в расходах после того, как вы утвердили расчет и выплатили вознаграждение.
Налоговики не правы, в вознаграждение агента включаются и его расходы
Эта доля расходов представлялась в договоре как удельный вес продукции завода в общей сумме поставленной агентом и оплаченной ему покупателями продукции по всем договорам агента на реализацию продукции за соответствующий месяц.
Согласно условиям договора завод обязался компенсировать агенту расходы за исполнение обязательств, а также выплатить вознаграждение в размере 7% от понесенных агентом фактических расходов по данному договору. Под фактическими расходами агента понималась доля расходов, понесенных агентом в текущем месяце и отраженных им в ежемесячном отчете.
Учет при реализации товаров агентом: руководство для бухгалтеров
Что касается налога на прибыль, то в налоговую базу у агента не включаются суммы, полученные в счет оплаты затрат, произведенных агентом за принципала, если такие затраты не включаются в состав расходов агента по условиям договора (п.9 ст. 251 НК РФ).
Получив на расчетный счет деньги от покупателя, агент может расценивать их как аванс (письма Минфина России от 21.06.2022 № 03-03-11/103; УФНС России по Москве от 05.12.2022 № 19-11/115925). Агент возмещает свои затраты, произведенные в интересах принципала и забирает сумму вознаграждения. Принципалу переводится часть выручки от продажи за вычетом удержанного вознаграждения и компенсации затрат агента. Их величина согласовывается сторонами или рассчитывается агентом самостоятельно.
Как агенту правильно сформулировать условие о вознаграждении по агентскому договору
Во-вторых, размер вознаграждения будет рассчитываться по правилам пункта 3 статьи 424 Гражданского кодекса РФ (абз. 2 ст. 1006 ГК РФ). Это означает, что агент сможет получить сумму, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги. В случае спора обязанность по доказыванию размера вознаграждения будет лежать на посреднике как на заинтересованной стороне (п. 54 постановления от 1 июля 1996 г. Пленума Верховного суда РФ № 6, Пленума ВАС РФ № 8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»). В итоге сумма награды может оказаться значительно меньше той, на которую агент рассчитывал при заключении договора. Таким образом, если в договоре агентирования не закрепить условие о вознаграждении, то порядок расчета и взыскания денежных средств окажется для посредника затруднительным.
Пояснения юриста: если агент рассчитывает продать товар по более выгодной цене (например, 1,3 млн руб.), то нужно установить размер вознаграждения как процент от суммы сделки (7% от 1,3 млн руб. – 91 тыс. руб.). Если же агент сомневается в том, что сможет продать товар за цену, превышающую 1 млн руб., то лучше установить размер вознаграждения как твердую сумму (7% от 1 млн руб. – 70 тыс. руб., в то время как твердая сумма по договору составляет 80 тыс. руб.).
О вознаграждении, дополнительной выгоде и расходах агента
Организации, применяющие упрощенку, признают доходы кассовым методом, то есть на дату фактического получения денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Это правило распространяется и на полученные суммы аванса (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поэтому, если посредник, применяющий упрощенку, участвует в расчетах, часть суммы вознаграждения, полученного от покупателя авансом, он должен включить в состав налогооблагаемых доходов. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21 ноября 2022 г. № 03-11-06/2/140 и от 28 марта 2022 г. № 03-11-06/2/39.
Если организация платит единый налог с доходов, в налоговую базу включите только сумму посреднического вознаграждения (дополнительной выгоды) (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Однако такой порядок применяется лишь в тех случаях, когда средства, связанные с исполнением сделки, поступают посреднику после заключения посреднического договора. Если посредник получил эти средства до подписания договора, он должен включить их в состав доходов, облагаемых единым налогом. Об этом сказано в письме ФНС России от 19 августа 2022 г. № АС-4-3/13628.
Возмещение расходов агенту
Налогоплательщики НДС при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров, определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (или любых иных аналогичных доходов) при исполнении агентских договоров (статья 156 части второй НК РФ).
Амбула: Из изучаемого мною сейчас агентского соглашения, в совокупности со всеми сопутствующими документами, следует, что стороны решили ограничиться агентским вознаграждением. По сути, единственным документом, в котором фигурируют расходы агента по «приобретаемым» для принципала услугам, является отчет.
Фиксированный размер возмещения расходов принципалом агенту
⁃ Примечание: Если агент превышает или действует вне сферы своих полномочий, он может быть освобожден от обязанности возмещения. Если директор позже ратифицирует действия агента, она возьмет на себя обязательство возместить агент против ответственности.
Если же принципал перечислил денежные средства, а затраты посредника еще не известны, то после того как издержки посредника и его вознаграждение будут определены точно, он сможет в графе 4 раздел 1 Книги учета доходов и расходов отразить операцию уменьшения доходов (сторно).
